Residenza fiscale in Germania (regola dei 6 mesi)

Dati principali
Soglia	6 mesi consecutivi (circa 183 giorni)
Periodo	Soggiorno continuativo
Conteggio	Qualsiasi parte del giorno
Criterio alternativo	Abitazione (Wohnsitz)

La regola riguarda chiunque abbia una casa a disposizione in Germania o vi trascorra un lungo periodo, qualunque sia il Paese che considera il proprio. È residente fiscale in Germania (ciò che la legge tedesca chiama assoggettamento fiscale illimitato) se è soddisfatto uno dei due criteri:

• Abitazione (Wohnsitz): ha una casa in Germania, tenuta in circostanze che fanno pensare che la manterrà e la userà. Non c’è conteggio dei giorni né soggiorno minimo, e non è richiesto che sia la sua unica casa. L’affitto conta come la proprietà.
• Dimora abituale (gewöhnlicher Aufenthalt): la sua presenza in Germania non è soltanto temporanea. Un soggiorno continuativo di più di 6 mesi conta sempre, dal suo primo giorno.

Soddisfare uno dei due criteri la rende tassabile sul reddito mondiale. Se non ne soddisfa nessuno è tassato solo sui redditi di fonte tedesca.

Una ristretta eccezione attenua il secondo criterio. Un soggiorno fatto esclusivamente per visite, riposo, cure mediche o scopi privati simili, che non superi un anno, non lo fa scattare automaticamente. Si può comunque ritenere che lei abbia una dimora abituale in base al criterio generale, e il criterio dell’abitazione non ne è toccato in alcun caso.

1. La soglia è un soggiorno continuativo di più di 6 mesi (circa 183 giorni). Si misura ovunque cada il soggiorno nel calendario: non c’è un totale annuo, nessun azzeramento a fine anno e nessuna regola separata per un soggiorno che lo attraversa.
2. Faccia partire il conteggio dalla data di arrivo e lasci scorrere il calendario da lì. Non si sommano singoli giorni di presenza, come avviene invece con le regole della maggior parte degli altri Paesi.
3. Le brevi assenze non spostano la data della soglia. Vacanze, visite in famiglia e viaggi d’affari lasciano il conteggio in corso. Una singola assenza oltre circa 2 o 3 settimane smette di essere breve e mette a rischio la continuità.
4. Un’interruzione che chiude il soggiorno azzera tutto. Un ritorno successivo apre una nuova data di arrivo e una nuova soglia di sei mesi, e le settimane precedenti non si riportano.
5. Se supera la soglia senza interruzioni, la residenza decorre dalla data di arrivo, non dal giorno del superamento, quindi è coinvolto anche il reddito dei primi mesi.

Conservi i documenti di viaggio dell’intero soggiorno, più i documenti che mostrano se ha a disposizione una casa in Germania: contratto di locazione, atto di proprietà o bollette. Le pratiche dell’ufficio anagrafe da sole non decidono nessuno dei due criteri.

• Iscriversi o cancellarsi all’ufficio anagrafe non decide la questione. La residenza fiscale dipende dai fatti (se un’abitazione è davvero a sua disposizione), non dalla sua iscrizione nel registro locale.
• Una casa usata poco può contare oppure no. Dopo un vero trasferimento definitivo all’estero, mantenere una casa usata solo per brevi vacanze o visite di norma non mantiene la residenza. Mantenere la casa in cui viveva prima, invariata e pronta all’uso, porta nella direzione opposta.
• Andarsene può far scattare un’imposta una tantum sulle partecipazioni societarie. Rinunciare alla residenza tedesca detenendo una partecipazione rilevante in una società equivale a una cessione presunta, che tassa la plusvalenza maturata anche se nulla è stato venduto.
• I cittadini tedeschi che si trasferiscono in un Paese a bassa fiscalità possono restare in parte tassabili per dieci anni. Se hanno mantenuto rilevanti legami economici con la Germania e vi sono stati pienamente assoggettati per almeno cinque dei dieci anni precedenti la partenza, un assoggettamento limitato esteso può seguirli per un decennio.
• Un trasferimento a metà anno divide l’assoggettamento, non lo elimina. Arrivare o partire a metà anno la rende pienamente tassabile per la parte da residente, e i redditi esteri del resto dell’anno possono comunque alzare l’aliquota applicata.

Dichiarare redditi inferiori dopo aver supposto a torto di non essere residente è evasione fiscale se intenzionale, e un illecito amministrativo meno grave punito con una multa se solo colposo. La distinzione fissa anche il termine per l’accertamento: di norma quattro anni, cinque per un errore colposo, dieci in caso di evasione. In situazioni come questa è vivamente consigliato rivolgersi a un consulente fiscale.

Un soggiorno a cavallo del nuovo anno

Arriva a Monaco di Baviera a ottobre per un contratto e riparte nel giugno successivo: otto mesi in un unico soggiorno ininterrotto, su due anni solari. Poiché i sei mesi non devono cadere nello stesso anno solare, è residente fiscale in Germania, con decorrenza dal suo arrivo di ottobre.

Un soggiorno interrotto da un vero ritorno a casa

Lavora a Francoforte da marzo a luglio, trascorre i tre mesi successivi lavorando nel suo Paese, poi torna a novembre. Nessuno dei due blocchi supera da solo i sei mesi, e un intervallo di tre mesi è una vera interruzione e non una breve assenza, quindi la regola dei sei mesi non scatta.

Una casa mantenuta mentre vive all’estero

Vive e lavora all’estero e trascorre in Germania solo poche settimane l’anno, ma mantiene l’appartamento in cui ha sempre vissuto, arredato e pronto all’uso. Il conteggio dei giorni è lontanissimo dai sei mesi, eppure il solo criterio dell’abitazione può renderla residente fiscale in Germania, tassabile sul reddito mondiale.

• Bundesministerium der Justiz: Codice tributario tedesco (Abgabenordnung), traduzione inglese
• Abgabenordnung: § 9 (dimora abituale), testo consolidato
• Bundesministerium der Finanzen: manuale ufficiale del Codice tributario, decreto applicativo del § 8 (abitazione)