Residenza fiscale in Danimarca (regola dei 6 mesi)

Dati principali
Soglia	6 mesi consecutivi (circa 183 giorni)
Periodo	Soggiorno continuativo
Conteggio	Qualsiasi parte del giorno
Criterio alternativo	Criterio della dimora
Altri requisiti	3 mesi o 180 giorni con una casa

In Danimarca l’assoggettamento fiscale pieno scatta per 2 vie, e la regola dei giorni è la più lenta:

• Soggiorno di 6 mesi: trovarsi in Danimarca per almeno 6 mesi consecutivi. Le brevi assenze all’estero per vacanze e simili non interrompono il periodo, che quindi corre sul tempo trascorso e non sui giorni di presenza.
• Dimora: acquistare o prendere in affitto una casa in Danimarca, o riceverla dal datore di lavoro, e poi soggiornare nel Paese per scopi diversi da brevi vacanze. Una volta che esiste una casa si applicano limiti molto più bassi, e qualsiasi attività lavorativa può far scattare l’assoggettamento subito.

È il criterio della dimora a cogliere la maggior parte di chi arriva. Una volta che una casa è disponibile, la domanda non è più quanto è rimasto, ma perché era lì. Presentarsi al lavoro, anche per poco, avendo una casa a disposizione può creare l’assoggettamento pieno molto prima che sia trascorso un periodo di 6 mesi.

La distinzione conta perché i 2 criteri vanno in direzioni opposte. Chi non ha una casa danese può trascorrere un periodo considerevole nel Paese prima che scatti l’assoggettamento. Chi prende in affitto un appartamento e inizia a lavorare può essere assoggettato fin dall’inizio.

Un’agevolazione separata per chi lavora all’estero, la Section 33A, si confonde facilmente con questa regola perché anch’essa si basa su un conteggio dei giorni. Non decide affatto la residenza: si veda Agevolazione per il lavoro all’estero più sotto.

1. La soglia è un soggiorno di almeno 6 mesi consecutivi (circa 183 giorni), misurato come tempo trascorso dall’arrivo.
2. Le assenze per vacanza non interrompono il periodo. I brevi viaggi all’estero lasciano il soggiorno in corso invece di farlo ripartire.
3. Non c’è alcun azzeramento con l’anno solare. Il periodo si valuta come un unico tratto continuo, quindi un soggiorno iniziato in autunno prosegue senza interruzioni oltre fine anno.
4. Verifichi prima di tutto se in Danimarca ha una casa a disposizione. Se sì, può restare circa 3 mesi consecutivi, oppure 180 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi, in vacanza prima che scatti l’assoggettamento pieno, e qualsiasi attività lavorativa lo fa scattare a prescindere dal conteggio.
5. Se c’è una casa, annoti lo scopo dei suoi soggiorni: le brevi vacanze sono trattate diversamente dal lavoro o dal trasferimento.

Conservi le registrazioni di arrivo e partenza che stabiliscono quando è iniziato un soggiorno, più i contratti di locazione o i documenti di proprietà di eventuali case danesi e le prove di che cosa faceva nel Paese.

La Section 33A (in danese ligningslovens § 33 A) è un’agevolazione che corre in parallelo ai criteri di residenza e viene spesso scambiata per uno di essi, perché anch’essa si basa su un conteggio dei giorni. Non decide se lei è residente fiscale in Danimarca. Presuppone che lo sia già, e riduce l’imposta danese sullo stipendio guadagnato lavorando all’estero.

• Che cosa significa: un’agevolazione per chi resta pienamente assoggettato all’imposta danese ma guadagna lo stipendio lavorando fuori da Danimarca, Isole Fær Øer e Groenlandia. Si applica solo a quel reddito di lavoro, non allo status di residenza né ad altri redditi.
• Chi può chiederla: il soggiorno all’estero deve durare almeno 6 mesi, e in un qualsiasi periodo di 6 mesi può trascorrere in Danimarca al massimo 42 giorni. Quei 42 giorni comprendono vacanze, tempo libero e il lavoro in Danimarca direttamente necessario all’impiego estero. I giorni parziali contano come giorni interi. Dopo un cambio di giurisprudenza del 2023, il soggiorno deve anche avere una vera ragione di lavoro, invece di essere accessorio al vivere all’estero.
• Che cosa dà: un’esenzione totale o a metà sullo stipendio estero. Quale delle due si applichi dipende dal fatto che la Danimarca abbia una convenzione contro le doppie imposizioni con il Paese in cui ha lavorato, e che quella convenzione lasci alla Danimarca un diritto di imposizione. Se ha i requisiti sia per questa agevolazione sia per una convenzione, può scegliere la soluzione più favorevole.

Superare i 42 giorni fa perdere l’agevolazione per l’intero soggiorno, non solo per l’eccedenza. Non si può inoltre combinare con il regime forfettario per gli espatriati: i redditi tassati con quel regime restano del tutto fuori da questa agevolazione.

• Una casa cambia completamente i numeri. Con un alloggio disponibile i limiti scendono a circa 3 mesi consecutivi o 180 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi, e qualsiasi attività lavorativa fa scattare l’assoggettamento a prescindere dal conteggio.
• Conta anche l’alloggio fornito dal datore di lavoro. Una casa che non ha preso in affitto né acquistato personalmente soddisfa comunque il criterio della dimora se è messa a sua disposizione.
• Le vacanze all’estero non fanno ripartire il conteggio. Poiché le brevi assenze non si considerano, interrompere un lungo soggiorno con vacanze all’estero non azzera il periodo di 6 mesi.
• Una presenza più breve può comunque essere tassata, solo non per intero. I redditi di fonte danese restano imponibili in regime di assoggettamento limitato anche se nessuna delle due vie verso quello pieno è soddisfatta.
• Esiste un regime forfettario per gli espatriati con i requisiti, valido per un periodo limitato. Come la Section 33A, cambia il modo in cui il reddito è tassato, non il fatto che i criteri di residenza siano soddisfatti.

L’assoggettamento pieno riguarda il reddito mondiale, quello limitato solo i redditi di fonte danese: una posizione valutata male emerge di solito come reddito estero non dichiarato, il più delle volte da parte di chi ha preso casa in Danimarca convinto che il conteggio dei 6 mesi fosse ancora in corso. L’Agenzia delle entrate danese applica interessi sull’imposta non versata, che maturano ogni mese dalla scadenza originaria, e una dichiarazione che sottostima il debito può comportare una sanzione separata, più alta se l’omissione è considerata intenzionale. In situazioni come questa è vivamente consigliato rivolgersi a un consulente fiscale.

Un soggiorno che supera i sei mesi

Accetta un progetto di 9 mesi ad Aarhus, alloggiando in albergo e tornando a casa per 2 settimane a Natale. L’assenza per vacanza non interrompe il periodo, quindi supera 6 mesi consecutivi e diventa pienamente assoggettato.

Un appartamento che anticipa la data

Prende in affitto un appartamento a Copenaghen a febbraio e inizia subito a lavorare. La casa, unita allo scopo lavorativo, fa sì che l’assoggettamento pieno possa scattare presto, senza aspettare che si completi un periodo di 6 mesi.

Un soggiorno breve senza una base

Trascorre 4 mesi in Danimarca per un contratto, alloggiando in appartamenti con servizi prenotati a settimana, e poi riparte definitivamente. Il soggiorno non arriva a 6 mesi e non ha preso alcuna casa, quindi l’assoggettamento pieno non scatta.

• Skattestyrelsen: assoggettamento fiscale (Tax liability)
• Skattestyrelsen: Agenzia delle entrate danese
• Skattestyrelsen: questioni fiscali transfrontaliere