Macht eine Wohnung in Deutschland Sie unbeschränkt steuerpflichtig?

Die deutschen Regeln stehen in der Abgabenordnung und wirken unabhängig voneinander. Wer einen der beiden erfüllt, ist unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Der Wohnsitz (§ 8 AO) fragt, ob Sie in Deutschland eine Wohnung unter Umständen innehaben, die darauf schließen lassen, dass Sie sie beibehalten und benutzen werden. Es geht um Verfügbarkeit und Absicht, nicht um Zeit: Eine Wohnung, die Ihnen zur Nutzung bereitsteht, kann einen Wohnsitz begründen, auch wenn Sie selten dort sind. Eine Mindestzahl an Tagen gibt es nicht, und ob Sie gemeldet sind oder nicht, entscheidet die Frage nicht.

Der gewöhnliche Aufenthalt (§ 9 AO) ist der Anwesenheitstest, und er reicht weiter, als die sechs Monate vermuten lassen. Gesetzlich gefragt ist, ob Sie sich unter Umständen aufhalten, die erkennen lassen, dass Sie nicht nur vorübergehend verweilen – das kann auch bei einem kürzeren Aufenthalt zutreffen. Darüber liegt eine Fiktion: Ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt immer als gewöhnlicher Aufenthalt, und zwar vom ersten Tag an. Kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt, und der Zeitraum kann über den Jahreswechsel reichen.

Diese Fiktion hat eine Ausnahme, auf die sich viele verlassen, ohne von ihr zu wissen. Sie gilt nicht, wenn der Aufenthalt ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken genommen wird und nicht länger als ein Jahr dauert. Wer sieben Monate nur zur Erholung oder für Familienbesuche bleibt, fällt also nicht automatisch darunter.

Diese Unterscheidung wird am häufigsten übersehen. Der deutsche Weg über die Anwesenheit stellt auf einen zusammenhängenden Aufenthalt ab, nicht auf eine Summe.

Wer im Jahr 200 Tage in Deutschland verbringt, verteilt auf mehrere getrennte Reisen, fällt nicht automatisch unter die Fiktion, weil kein einzelner Aufenthalt über sechs Monate ging – der zugrunde liegende Test „nicht nur vorübergehend“ kann je nach Sachverhalt trotzdem greifen. Wer sieben Monate am Stück bleibt, fällt unter die Fiktion, sofern die Ausnahme für private Zwecke nicht greift. Zwei Reisemuster mit derselben Jahressumme können auf entgegengesetzten Seiten landen.

Kurze Abwesenheiten während eines Aufenthalts – ein Urlaub, eine Dienstreise – bleiben unberücksichtigt und setzen die Frist nicht zurück. Kurz auszureisen, um den Zeitraum zu unterbrechen, funktioniert also nicht so, wie viele annehmen.

• Abgabenordnung § 8 – Wohnsitz
• Abgabenordnung § 9 – Gewöhnlicher Aufenthalt