Können zwei Länder Sie gleichzeitig als steuerlich ansässig behandeln?

Niemand beantragt eine doppelte Ansässigkeit. Sie ergibt sich, weil zwei Regeln unabhängig voneinander angewendet werden:

• Tage im einen Land, Wohnung im anderen. Sie verbringen 190 Tage in Spanien, also sagt der spanische 183-Tage-Test: ansässig. Ihr Familienwohnsitz bleibt im Vereinigten Königreich, und Sie erfüllen eine Bindung nach dem Statutory Residence Test – also sagt auch das Vereinigte Königreich: ansässig.
• Unterschiedliche Zeiträume. Das eine Land rechnet nach dem Kalenderjahr, das andere nach einem Steuerjahr, das im April oder Juli beginnt. Ein einziger Umzug kann in beide fallen.
• Umzug im laufenden Jahr. Sie haben tatsächlich an zwei Orten gelebt. Ohne Split-Year-Regelung können beide Länder das ganze Jahr beanspruchen.
• Bindungen, die den Umzug überdauern. Eine Immobilie, die Familie, ein Unternehmen oder Bankkonten können den Test des alten Landes noch lange nach dem Wegzug erfüllen.

Die Tageszählung ist oft der kleinere Teil des Problems. Es sind die Tests ohne Tagesbezug – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt –, die Menschen in einem Land ansässig halten, das sie längst verlassen zu haben glaubten.

Haben die beiden Länder ein Doppelbesteuerungsabkommen, folgt es meist Artikel 4 des OECD-Musterabkommens und prüft diese Kriterien der Reihe nach. Sobald eines eine Antwort liefert, ist Schluss:

1. Ständige Wohnstätte. Wo steht Ihnen dauerhaft eine Wohnung zur Verfügung? Ist das nur in einem Land der Fall, entscheidet das, und die übrigen Stufen werden gar nicht geprüft.
2. Mittelpunkt der Lebensinteressen. Haben Sie in beiden Ländern eine Wohnung: In welchem liegen Ihre engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen – Familie, Arbeit, Unternehmen, gesellschaftliches und öffentliches Leben?
3. Gewöhnlicher Aufenthalt. Ist der Mittelpunkt der Lebensinteressen unklar – oder haben Sie in keinem der beiden Länder eine ständige Wohnstätte –, zählt, wo Sie sich tatsächlich die meiste Zeit aufhalten.
4. Staatsangehörigkeit. Steht es dann immer noch unentschieden, das Land, dessen Staatsangehörigkeit Sie besitzen.
5. Verständigungsverfahren. Hilft keine dieser Stufen weiter, einigen sich die beiden Steuerbehörden untereinander.

Daraus folgen zwei Punkte, die oft falsch verstanden werden. Die Reihenfolge ist verbindlich – Sie können nicht direkt zum gewöhnlichen Aufenthalt springen, weil Ihnen die Tageszählung dort besser passt. Und die Tie-Breaker-Regel hebt die Ansässigkeit im anderen Land nicht auf; sie verteilt nur die Besteuerungsrechte nach dem Abkommen. Erklärungspflichten können bestehen bleiben.

Nicht zwischen allen Ländern besteht ein DBA, und nicht jedes Abkommen enthält Tie-Breaker-Regeln. Fehlt es, dürfen beide Länder nach ihrem innerstaatlichen Recht besteuern. Entlastung gibt es dann nur über die einseitigen Regeln jedes Landes – die Anrechnung ausländischer Steuern oder eine Freistellung – statt über eine vereinbarte Zuordnung. Das ist eine deutlich schlechtere Ausgangslage, und man sollte sie vor einem Umzug kennen, nicht erst danach.

• HMRC – International Manual: Ansässigkeit nach Doppelbesteuerungsabkommen
• HMRC – Statutory Residence Test und Split-Year-Regelung
• IRS – Beispiele zum steuerlichen Ansässigkeitsstatus und zu Jahren mit doppeltem Status