Résidence fiscale à Porto Rico (loi 60)

Paramètres clés
Seuil	183 jours
Période de calcul	Année civile (1er janv. – 31 déc.)
Décompte des jours	Toute partie de journée
Critère alternatif	549 jours / 3 ans
Conditions supplémentaires	Critères du tax home et des liens plus étroits

Vous n’êtes résident de bonne foi de Porto Rico pour une année fiscale que si vous remplissez les 3 critères suivants. En manquer un vous disqualifie, aussi largement que vous remplissiez les deux autres :

• Critère de présence — le seul qui se mesure en jours, rempli par l’une de cinq voies. Voir « Comment suivre vos jours » ci-dessous.
• Critère du tax home — votre tax home doit se trouver à Porto Rico, et à aucun moment de l’année hors de l’île. Votre tax home est votre principal lieu d’activité ou d’emploi ou, à défaut de lieu de travail fixe, l’endroit où vous vivez habituellement.
• Critère des liens plus étroits — vous ne devez pas avoir de liens plus étroits avec les États-Unis, ou avec un pays étranger, qu’avec Porto Rico. C’est une appréciation des faits plutôt qu’un seuil.

C’est la résidence de bonne foi qui permet d’exclure les revenus de source portoricaine de votre déclaration fédérale américaine. Un citoyen américain ou un titulaire de green card qui remplit les conditions dépose toujours une déclaration fédérale, et reste imposé par les États-Unis sur les revenus nés hors de Porto Rico.

Un décret au titre de la loi 60 (Act 60) fait l’objet d’une demande distincte auprès du département du développement économique de Porto Rico. Devenir résident de bonne foi ne l’accorde pas, et le détenir ne prouve pas que vous l’êtes — mais le décret ne fonctionne que si la résidence qui le sous-tend est établie.

• Ce qu’il signifie — le décret d’investisseur résident individuel exonère de l’impôt portoricain sur le revenu les revenus passifs éligibles de source portoricaine : intérêts, dividendes et plus-values à long terme nées après votre installation. Combiné à l’exclusion fédérale, cela peut signifier aucun impôt fédéral américain sur ces mêmes revenus non plus. Il ne fait rien pour les revenus nés hors de Porto Rico. Un décret distinct pour les services exportés impose à un taux forfaitaire de 4 % les bénéfices éligibles tirés de services fournis à des clients situés ailleurs.
• Qui peut en bénéficier — vous devez devenir et rester résident de bonne foi, acheter un logement à Porto Rico dans les deux ans suivant le décret, en détenant le titre personnellement et non par une société, et verser chaque année un don fixé à des associations locales agréées, en plus de rapports annuels. Les demandes déposées à partir du 1er janvier 2027 exigent aussi six ans de non-résidence immédiatement auparavant.
• Ce qu’il apporte — les demandes déposées au plus tard le 31 décembre 2026 bénéficient d’un taux de 0 %, jusqu’au 31 décembre 2035. À partir du 1er janvier 2027, ce taux passe à 4 %, le programme étant prolongé jusqu’au 31 décembre 2055 par la loi 38-2026. Dans les deux cas, les plus-values constituées avant votre installation sont imposées à 5 % si elles sont réalisées au moins dix ans après que vous êtes devenu résident.

• La résidence de bonne foi se réexamine chaque année. La remplir une fois ne l’acquiert pas définitivement, et une année où votre tax home ou vos attaches glissent de nouveau vers le continent rompt la chaîne pour cette année.
• C’est sur le critère des liens plus étroits que portent la plupart des contestations. Un logement conservé sur le continent, une inscription électorale continentale ou une famille restée sur place peuvent entièrement l’emporter sur un décompte de jours irréprochable.
• Les plus-values sont réparties selon leur date de constitution. L’appréciation acquise avant votre installation est traitée autrement que celle constituée ensuite : la valeur des actifs au moment du déménagement compte donc.
• C’est la date de dépôt qui fixe le taux, pas celle du décret. Que le décret individuel porte un taux de 0 % ou de 4 % dépend de la date de dépôt de la demande : un décret délivré plus tard peut donc relever des anciennes conditions. Les titulaires de décrets existants peuvent choisir de passer aux nouvelles conditions, en échangeant le taux plus bas contre une durée plus longue.

Si l’administration fiscale américaine (IRS) estime que vous n’étiez pas résident de bonne foi, les revenus portoricains que vous avez exclus deviennent imposables au niveau fédéral, avec une pénalité pour inexactitude de 20 % de l’insuffisance, ou de 75 % en cas de fraude civile établie. L’IRS mène depuis 2021 une campagne de contrôle dédiée aux titulaires de décrets de la loi 60, en rapprochant les listes de décrets portoricaines des déclarations fédérales, et Porto Rico peut par ailleurs révoquer un décret. Dans ce type de situation, il est vivement recommandé de consulter un fiscaliste.

Toute la vie déménage

Vous vous installez à San Juan en janvier, dirigez votre activité de conseil depuis un bureau sur place et passez 300 jours sur l’île. Votre logement, votre voiture et votre famille vous suivent. Présence, tax home et liens plus étroits désignent tous Porto Rico : vous êtes résident de bonne foi pour l’année.

Manquer chaque voie de présence de peu

Vous partagez l’année entre l’île et le continent, avec 170 jours à Porto Rico et 120 aux États-Unis. Vous manquez la voie des 183 jours, votre total sur trois ans est loin de 549, et vous dépassez la limite de 90 jours aux États-Unis. Vos revenus d’activité américains dépassent largement le plafond de 3 000 $, et un logement conservé sur le continent écarte la dernière voie.

Assez de jours, mais le mauvais tax home

Vous passez 190 jours à Porto Rico, mais travaillez pour un employeur continental depuis son bureau continental lors de vos retours, et votre conjoint et vos enfants restent dans la maison familiale là-bas. Vous remplissez la voie des 183 jours, mais votre tax home et vos liens plus étroits restent aux États-Unis : vous ne remplissez pas les conditions — et un décret de la loi 60 n’y changerait rien.

• IRS — Publication 570, guide fiscal des personnes ayant des revenus provenant des territoires américains
• IRS — S’installer dans un territoire américain ou le quitter
• Departamento de Desarrollo Económico y Comercio — Incitations et programmes d’aide