Residencia fiscal en Puerto Rico (Ley 60)

Datos clave
Umbral	183 días
Período	Año natural (1 ene. – 31 dic.)
Cómputo	Cualquier parte del día
Prueba alternativa	549 días / 3 años
Otros requisitos	Pruebas del tax home y del vínculo más estrecho

Eres residente bona fide de Puerto Rico en un año fiscal solo si cumples las 3 pruebas siguientes. Si falla una, no cumples, por mucha holgura que tengas en las otras dos:

• Prueba de presencia: la única que se mide en días, y se cumple por cualquiera de cinco vías. Se explican en Cómo llevar la cuenta, más abajo.
• Prueba del tax home: tu tax home tiene que estar en Puerto Rico, y no fuera de la isla en ningún momento del año. Tu tax home es tu lugar principal de negocio o de trabajo o, si no tienes un lugar de trabajo fijo, el lugar donde vives habitualmente.
• Prueba del vínculo más estrecho (closer connection): no debes tener un vínculo más estrecho con Estados Unidos, ni con un país extranjero, que con Puerto Rico. Es una valoración de hechos, no un umbral.

La residencia bona fide es lo que te permite excluir las rentas de fuente puertorriqueña de tu declaración federal de EE. UU. Un ciudadano estadounidense o titular de una green card que cumple los requisitos sigue presentando la declaración federal, y sigue tributando en Estados Unidos por las rentas generadas fuera de Puerto Rico.

Un decreto de la Ley 60 es una solicitud aparte al Departamento de Desarrollo Económico y Comercio (DDEC) de Puerto Rico. Ser residente bona fide no te lo concede, y tenerlo no demuestra que lo seas, pero el decreto solo funciona si la residencia que hay debajo funciona.

• Qué supone: el decreto de inversionista residente exime del impuesto sobre la renta de Puerto Rico las rentas pasivas de fuente puertorriqueña que cumplen los requisitos: intereses, dividendos y ganancias de capital a largo plazo generadas después de pasar a ser residente. Combinado con la exclusión federal, puede significar que esas mismas rentas tampoco paguen impuesto federal sobre la renta. No hace nada por las rentas generadas fuera de Puerto Rico. Un decreto aparte de servicios de exportación grava al 4 % fijo las rentas empresariales que cumplen los requisitos por servicios prestados a clientes de fuera.
• Quién puede acogerse: tienes que pasar a ser y seguir siendo residente bona fide, comprar una vivienda en Puerto Rico en los dos años siguientes al decreto, a tu nombre y no a través de una sociedad, y hacer una donación anual determinada a entidades benéficas locales de la lista, además de presentar informes anuales. Las solicitudes a partir del 1 de enero de 2027 exigen también seis años de no residencia inmediatamente anteriores.
• Qué da: las solicitudes presentadas hasta el 31 de diciembre de 2026 tienen un tipo del 0 %, hasta el 31 de diciembre de 2035. A partir del 1 de enero de 2027 ese tipo pasa a ser del 4 %, y el programa se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2055 con la Ley 38-2026. En ambos casos, las ganancias acumuladas antes de la mudanza tributan al 5 % si se realizan al menos diez años después de pasar a ser residente.

• La residencia bona fide se vuelve a comprobar cada año. Cumplirla una vez no la asegura, y un año en que tu tax home o tus vínculos vuelven al continente rompe la cadena ese año.
• La prueba del vínculo más estrecho es donde se concentran la mayoría de los cuestionamientos. Conservar una vivienda en el continente, seguir inscrito como votante allí o tener la familia allí puede pesar más que un cómputo de días impecable.
• Las ganancias de capital se dividen según cuándo se generaron. La revalorización acumulada antes de la mudanza se trata de forma distinta que la que se genera después, así que importa el valor de los bienes en el momento del traslado.
• La fecha de solicitud fija el tipo, no la fecha del decreto. Que el decreto individual tenga el 0 % o el 4 % depende de cuándo se presentó la solicitud, así que un decreto concedido más tarde puede seguir con las condiciones anteriores. Los titulares de decretos existentes pueden optar por pasarse a las condiciones nuevas, cambiando el tipo más bajo por un plazo más largo.

Si el Servicio de Impuestos Internos de EE. UU. (IRS) decide que no eras residente bona fide, las rentas de Puerto Rico que excluiste pasan a tributar a nivel federal, con una sanción por inexactitud del 20 % de la cuota no pagada, o del 75 % si se acredita fraude civil. El IRS mantiene desde 2021 una campaña de cumplimiento específica sobre los titulares de decretos de la Ley 60, cruzando las listas de decretos de Puerto Rico con las declaraciones federales, y Puerto Rico puede además revocar un decreto. En estos casos, es muy recomendable consultar a un asesor fiscal.

Toda la vida se traslada

Te mudas a San Juan en enero, diriges tu consultoría desde una oficina allí y pasas 300 días en la isla. Tu vivienda, tu coche y tu familia se mudan contigo. La presencia, el tax home y el vínculo más estrecho apuntan todos a Puerto Rico, así que eres residente bona fide ese año.

Fallar todas las vías de presencia por un margen

Repartes el año entre la isla y el continente: 170 días en Puerto Rico y 120 en Estados Unidos. No llegas a la vía de los 183 días, tu total de tres años se queda muy lejos de 549 y superas el límite de 90 días en EE. UU. Tus rentas del trabajo en EE. UU. superan con mucho el tope de 3000 $, y conservar una vivienda en el continente descarta la última vía.

Días suficientes, tax home equivocado

Pasas 190 días en Puerto Rico, pero en tus viajes de vuelta trabajas para un empleador del continente desde su oficina allí, y tu cónyuge y tus hijos siguen en la casa familiar. Cumples la vía de presencia de los 183 días, pero tu tax home y tu vínculo más estrecho siguen en Estados Unidos, así que no cumples, y un decreto de la Ley 60 no lo cambiaría.

• IRS: Publicación 570, guía fiscal para personas con rentas de posesiones de EE. UU.
• IRS: mudarse a un territorio o posesión de Estados Unidos o desde él
• Departamento de Desarrollo Económico y Comercio: incentivos y programas de apoyo