Résidence fiscale aux États-Unis (Substantial Presence Test)

Paramètres clés
Seuil	31 jours l’année en cours, 183 jours pondérés
Période de calcul	Année civile, plus les 2 années précédentes
Décompte des jours	Toute partie de journée
Conditions supplémentaires	Personnes exemptées, exception des liens plus étroits

Vous êtes résident fiscal américain au titre du SPT si vous atteignez à la fois un plancher de 31 jours au cours de l’année en cours et un total pondéré de 183 jours sur l’année en cours et les deux précédentes. Les deux conditions doivent être remplies la même année — un total pondéré élevé hérité des années passées ne sert à rien si vous passez trop peu de jours aux États-Unis maintenant.

Comme les années précédentes ne comptent que pour une fraction de leur poids, une personne qui vient chaque année pour un nombre de jours similaire peut peu à peu en accumuler assez pour devenir résidente, sans jamais passer 183 jours sur une seule année.

• Personnes exemptées — certains titulaires de visa ne comptent pas du tout leurs jours aux États-Unis pour le SPT pendant la durée de l’exemption. Les étudiants sous visa F, J, M ou Q disposent au total de 5 années civiles sur toute leur vie ; les enseignants et stagiaires sous visa J ou Q ne sont exemptés que s’ils ne l’ont pas déjà été en tant qu’enseignant, stagiaire ou étudiant pendant une partie de 2 des 6 années civiles précédentes.
• L’exception des liens plus étroits (closer connection) — même si vous remplissez le SPT, vous pouvez être traité comme non-résident si vous avez été présent moins de 183 jours cette année-là, avez conservé un tax home dans un même pays étranger toute l’année, y aviez des liens plus étroits qu’avec les États-Unis et n’avez engagé aucune démarche de green card. Elle se demande sur le formulaire 8840.

Remplir le SPT fait de vous par défaut un étranger résident (resident alien) pour toute l’année civile, mais un choix de première année (first-year choice) peut modifier le traitement d’une partie de l’année d’arrivée.

• Le test de la green card s’applique indépendamment. Détenir une green card fait de vous un résident fiscal américain quels que soient vos jours de présence — le SPT ne compte que si vous n’en avez pas.
• L’exception des liens plus étroits ne peut pas sauver un candidat à la green card. Engager des démarches vers la résidence permanente, même informelles, vous interdit de l’invoquer pour l’année.
• Oublier le formulaire 8843 coûte cher. Les jours qui seraient sinon exclus au titre d’une exemption ou pour raison médicale comptent quand même si le formulaire n’est pas déposé pour l’année, ce qui peut faire franchir sans bruit le seuil des 183 jours pondérés.
• Un choix de première année peut scinder l’année d’arrivée. Si vous ne remplissez pas le SPT l’année de votre arrivée mais le remplirez l’année suivante, vous pouvez éventuellement opter pour le traitement de résident sur une partie de l’année en cours au lieu d’attendre.
• Les totaux pondérés se recalculent chaque année, et non de façon glissante — le test est refait à neuf pour chaque année civile, avec sa propre période remontant à deux ans.

Se tromper de statut de résidence expose à une pénalité pour inexactitude de 20 % de l’impôt insuffisamment payé, ou de 75 % si l’administration fiscale américaine (IRS) retient la fraude. Les erreurs de résidence apparaissent en général à travers des comptes étrangers non déclarés, pour lesquels un défaut de déclaration délibéré entraîne une pénalité de 50 % du solde du compte pour chaque année concernée. Dans ce type de situation, il est vivement recommandé de consulter un fiscaliste.

Un travailleur à distance sans rythme fixe

Vous passez 200 jours aux États-Unis cette année, après 40 jours l’an dernier et 30 l’année d’avant. Votre total pondéré est de 200 + (40 ÷ 3) + (30 ÷ 6) = 218 jours — au-delà du seuil de 183 jours, et vous dépassez aussi le plancher de 31 jours : vous êtes résident fiscal américain cette année.

Un visiteur annuel régulier

Vous venez aux États-Unis 120 jours par an, chaque année, sans statut d’exemption. La troisième année, votre total pondéré est de 120 + (120 ÷ 3) + (120 ÷ 6) = 180 jours — juste sous le seuil : vous restez non-résident cette année-là, mais le même schéma l’année suivante vous ferait dépasser 183.

Un grand voyageur sous le plancher de 31 jours

Vous avez passé 330 jours aux États-Unis l’an dernier et 330 l’année d’avant, puis avez fortement réduit à 20 jours seulement cette année. Votre total pondéré est de 20 + (330 ÷ 3) + (330 ÷ 6) = 185 — nettement au-dessus de 183. Cela ne change rien : vous n’atteignez pas le plancher de 31 jours pour l’année en cours, et vous êtes non-résident cette année, aussi élevé que soit votre total pondéré.

• IRS — Substantial Presence Test
• IRS — Introduction à la résidence en droit fiscal américain
• IRS — Conditions des liens plus étroits avec un pays étranger
• IRS — Personnes exemptées : enseignants et stagiaires