Residenza fiscale a Porto Rico (Act 60)

Dati principali
Soglia	183 giorni
Periodo	Anno solare (1° gen. – 31 dic.)
Conteggio	Qualsiasi parte del giorno
Criterio alternativo	549 giorni in 3 anni
Altri requisiti	Criteri della tax home e del legame più stretto

È residente in buona fede a Porto Rico per un anno fiscale solo se soddisfa tutti e 3 questi criteri. Mancarne uno la esclude, per quanto ampiamente superi gli altri due:

• Criterio della presenza: l’unico misurato in giorni, soddisfatto tramite una qualsiasi di cinque vie. Si veda Come tenere il conto più sotto.
• Criterio della tax home: la sua tax home (sede principale di lavoro) deve essere a Porto Rico, e in nessun momento dell’anno fuori dall’isola. La tax home è il luogo principale della sua attività o del suo lavoro oppure, se non ha un luogo di lavoro fisso, il luogo in cui vive abitualmente.
• Criterio del legame più stretto (closer connection test): non deve avere un legame più stretto con gli Stati Uniti, o con un Paese estero, di quello che ha con Porto Rico. È una valutazione dei fatti, non una soglia.

La residenza in buona fede è ciò che le permette di escludere i redditi di fonte portoricana dalla dichiarazione federale statunitense. Un cittadino statunitense o titolare di green card che ha i requisiti presenta comunque la dichiarazione federale, ed è comunque tassato dagli Stati Uniti sui redditi prodotti fuori da Porto Rico.

1. Il criterio della presenza si può soddisfare in uno qualsiasi di cinque modi:
   • 183 giorni a Porto Rico nell’anno fiscale.
   • 549 giorni in tre anni: devono valere insieme due conteggi, 549 giorni a Porto Rico sommati sull’anno fiscale e sui due precedenti, e 60 giorni in ciascuno di quei tre anni preso da solo. Un solo anno scarso fa cadere questa via anche se il totale triennale è ampio.
   • 90 giorni o meno negli Stati Uniti nell’anno fiscale.
   • Redditi di lavoro statunitensi minimi: non più di 3000 $ di redditi di lavoro di fonte statunitense nell’anno, insieme a più giorni a Porto Rico che negli Stati Uniti.
   • Nessun legame significativo con gli Stati Uniti nell’anno fiscale: nessuna abitazione permanente negli USA, nessuna iscrizione nelle liste elettorali statunitensi e nessun coniuge o figlio minorenne che vi viva.
2. Conta qualsiasi parte del giorno: è considerato presente a Porto Rico in ogni giorno in cui vi si trova fisicamente in qualsiasi momento, e lo stesso vale per il conteggio dei giorni negli Stati Uniti.
3. Due di queste vie dipendono dai giorni negli Stati Uniti e non da quelli a Porto Rico, quindi tenga totali progressivi separati per ciascuno.

Conservi i documenti di viaggio distinguendo i giorni a Porto Rico da quelli negli Stati Uniti e altrove. Conservi le prove della sua tax home (luogo di lavoro, registrazione dell’attività, contratti con i clienti) e dei suoi legami: contratto di locazione o atti di proprietà, patente di guida, iscrizione elettorale, conti bancari e documenti scolastici.

Un decreto Act 60 è una domanda separata al dipartimento per lo sviluppo economico di Porto Rico. Diventare residente in buona fede non lo attribuisce, e averlo non prova di esserlo: ma il decreto funziona solo se regge la residenza sottostante.

• Che cosa significa: il decreto per investitori residenti esenta dall’imposta portoricana sul reddito i redditi passivi qualificati di fonte portoricana: interessi, dividendi e plusvalenze a lungo termine maturate dopo che è diventato residente. Combinato con l’esclusione federale, può significare nessuna imposta federale statunitense sugli stessi redditi. Non fa nulla per i redditi prodotti fuori da Porto Rico. Un decreto separato per i servizi all’esportazione tassa al 4% fisso i redditi d’impresa qualificati da servizi forniti a clienti altrove.
• Chi può chiederlo: deve diventare e restare residente in buona fede, acquistare una casa a Porto Rico entro due anni dal decreto, intestandola a sé personalmente e non tramite una società, e versare ogni anno una donazione stabilita a enti benefici locali indicati, oltre a presentare relazioni annuali. Le domande dal 1° gennaio 2027 richiedono anche sei anni di non residenza immediatamente precedenti.
• Che cosa dà: le domande presentate entro il 31 dicembre 2026 hanno un’aliquota dello 0%, valida fino al 31 dicembre 2035. Dal 1° gennaio 2027 l’aliquota diventa del 4%, con il programma prorogato al 31 dicembre 2055 dall’Act 38-2026. In entrambi i casi, le plusvalenze maturate prima del trasferimento sono tassate al 5% se realizzate almeno dieci anni dopo che è diventato residente.

• La residenza in buona fede si riverifica ogni anno. Superarla una volta non la blocca, e un anno in cui la tax home o i legami tornano verso il continente interrompe la catena per quell’anno.
• È sul criterio del legame più stretto che si concentra la maggior parte delle contestazioni. Una casa mantenuta sul continente, l’iscrizione elettorale continentale o una famiglia rimasta lì possono pesare più di un conteggio dei giorni impeccabile.
• Le plusvalenze si dividono in base a quando sono maturate. L’aumento di valore maturato prima del trasferimento è trattato diversamente da quello maturato dopo, quindi conta il valore dei beni al momento del trasferimento.
• È la data della domanda a fissare l’aliquota, non quella del decreto. Che il decreto individuale abbia lo 0% o il 4% dipende da quando è stata presentata la domanda, quindi un decreto rilasciato più tardi può comunque avere le condizioni precedenti. I titolari di decreti esistenti possono scegliere di passare alle nuove condizioni, rinunciando all’aliquota più bassa in cambio di una durata più lunga.

Se l’IRS (Internal Revenue Service), l’amministrazione fiscale statunitense, decide che lei non era residente in buona fede, i redditi portoricani che ha escluso diventano tassabili a livello federale, con una sanzione per inesattezza del 20% dell’imposta non versata o del 75% se è accertata una frode civile. Dal 2021 l’IRS conduce una campagna di controllo dedicata ai titolari di decreti Act 60, incrociando gli elenchi dei decreti di Porto Rico con le dichiarazioni federali, e Porto Rico può revocare separatamente un decreto. In situazioni come questa è vivamente consigliato rivolgersi a un consulente fiscale.

Tutta la vita si trasferisce

A gennaio si trasferisce a San Juan, gestisce la sua attività di consulenza da un ufficio sull’isola e vi trascorre 300 giorni. Casa, auto e famiglia si trasferiscono con lei. Presenza, tax home e legame più stretto portano tutti a Porto Rico, quindi è residente in buona fede per l’anno.

Mancare ogni via della presenza con un certo margine

Divide l’anno tra l’isola e il continente, trascorrendo 170 giorni a Porto Rico e 120 negli Stati Uniti. Manca la via dei 183 giorni, il totale triennale è molto al di sotto dei 549, e supera il limite dei 90 giorni negli Stati Uniti. I suoi redditi di lavoro statunitensi superano di molto il tetto di 3000 $, e una casa mantenuta sul continente esclude l’ultima via.

Giorni sufficienti, tax home sbagliata

Trascorre 190 giorni a Porto Rico, ma nei viaggi di ritorno lavora per un datore di lavoro continentale nella sua sede sul continente, e il coniuge e i figli restano nella casa di famiglia lì. Soddisfa la via dei 183 giorni, ma la tax home e il legame più stretto sono ancora negli Stati Uniti, quindi non ha i requisiti, e un decreto Act 60 non cambierebbe le cose.

• IRS: Publication 570, guida fiscale per chi ha redditi da possedimenti statunitensi
• IRS: trasferirsi in un territorio o possedimento degli Stati Uniti o da esso
• Departamento de Desarrollo Económico y Comercio: incentivi e programmi di sostegno