Налоговое резидентство Италии (правило 183 дней)

Основные параметры
Порог	183 дня
Расчетный период	Календарный год (1 янв. – 31 дек.)
Подсчет дней	Любая часть дня
Альтернативный критерий	Регистрация в реестре, критерий места жительства

Вы налоговый резидент Италии за календарный год, если большую часть налогового периода — 183 дня, а в високосном году 184 — выполняете любой из четырех тестов, в любом порядке:

• Регистрация в реестре — вы зарегистрированы в итальянском реестре постоянного населения (anagrafe). Это создает презумпцию резидентства, но после реформы 2024 г. ее можно опровергнуть доказательствами, что ваша реальная жизнь сосредоточена в другом месте.
• Место жительства (domicilio) — место, где в основном складываются ваши личные и семейные связи, находится в Италии. Реформа 2024 г. сузила этот критерий до личных и семейных связей, убрав прежний упор на деловые и экономические интересы.
• Обычное проживание — ваш устойчивый постоянный дом по Гражданскому кодексу находится в Италии.
• Физическое присутствие — вы просто находитесь в Италии большую часть года, независимо от жилья, места жительства или семейных связей.

Выполнение любого теста делает вас налоговым резидентом Италии за год с налогом на мировой доход. Если не выполнен ни один из четырех, вы нерезидент и, как правило, платите налог только с доходов из итальянских источников.

Отдельно: граждане Италии, которые снимаются с учета и переезжают в страну из итальянского «черного списка» низконалоговых юрисдикций, считаются резидентами независимо от того, какие из четырех тестов они иначе не проходили бы, — если не опровергнут это доказательствами реального нерезидентства.

Режим для импатриантов — отдельная льгота для подходящих работников, переезжающих в Италию. Он отличается от режима фиксированного налога для состоятельных новых резидентов, и совмещать их нельзя.

• Что это такое — половина подходящего дохода из итальянских источников от работы по найму или самозанятости освобождается от подоходного, регионального и муниципального налогов, а при наличии несовершеннолетнего ребенка — 60%.
• Кто может его получить — работники по найму и самозанятые на высококвалифицированных должностях, которые не были налоговыми резидентами Италии как минимум 3 налоговых года до переезда (дольше, если вы возвращаетесь к тому же работодателю или в ту же группу компаний). Работа тоже должна выполняться в Италии большую часть налогового периода — одного статуса резидента недостаточно.
• Что он дает — освобождение действует 5 налоговых лет, до установленного годового порога дохода, и не совмещается с режимом фиксированного налога для состоятельных новых резидентов.
• Что нужно, чтобы его сохранить — оставаться налоговым резидентом Италии не меньше 4 из этих 5 лет. Ранний отъезд влечет полный возврат сэкономленного налога с процентами и 10 лет ожидания, прежде чем можно будет подать заявление снова.

• Переезд в страну из «черного списка» не разрывает связь автоматически. Гражданин Италии, снявшийся с учета и переехавший в страну из итальянского списка низконалоговых юрисдикций, по умолчанию считается резидентом и должен доказать реальное нерезидентство, чтобы это опровергнуть.
• Регистрация в реестре — опровержимая презумпция, а не автоматическая ловушка. После реформы 2024 г. запись в реестре постоянного населения уже не делает вас резидентом безоговорочно: ее можно опровергнуть доказательствами, что ваша жизнь сосредоточена в другом месте.
• Фиксированный годовой налог может защитить иностранный доход подходящих состоятельных новых резидентов. Он покрывает доходы из иностранных источников на срок до 15 лет, но требует около десяти лет нерезидентства до переезда.

Если вы неверно определили свой статус и не задекларировали иностранный доход, который должны были указать, штраф составит от 90% до 180% доначисленного налога, увеличенный на треть, поскольку доход иностранный, — или фиксированные 120%, если декларация не подавалась вовсе. В таких ситуациях настоятельно рекомендуем получить консультацию налогового специалиста.

Обосновались с запасом

Вы переезжаете в Рим в январе, снимаете квартиру и проводите в Италии 240 дней за год. Тест физического присутствия пройден легко, и обычное проживание тоже в Италии, так что вы налоговый резидент Италии в любом случае.

Присутствия мало, но место жительства в Италии

Вы уезжаете в долгую зарубежную командировку и в этом году проводите в Италии всего 60 дней, но супруг и дети остаются в семейном доме, и ваша личная и семейная жизнь явно сосредоточена там. До теста физического присутствия далеко, но одного теста места жительства достаточно, чтобы вы остались налоговым резидентом Италии.

Переезд за границу сам по себе резидентство не прекращает

Вы снимаетесь с учета в итальянском реестре постоянного населения и переезжаете в страну из итальянского низконалогового списка, считая, что налоговое резидентство Италии на этом закончилось. Но поскольку страна в «черном списке», итальянский закон все равно считает вас резидентом, и опровергнуть это можно только доказав реальное нерезидентство.

• Agenzia delle Entrate — резидентство для налоговых целей
• Agenzia delle Entrate — Циркуляр № 20/E: разъяснения о налоговом резидентстве физических лиц