Residenza fiscale in Italia (regola dei 183 giorni)

Dati principali
Soglia	183 giorni
Periodo	Anno solare (1° gen. – 31 dic.)
Conteggio	Qualsiasi parte del giorno
Criterio alternativo	Iscrizione anagrafica, domicilio

È residente fiscale in Italia per un anno solare se, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, o 184 negli anni bisestili), soddisfa uno qualsiasi di quattro criteri, in qualsiasi ordine:

• Iscrizione anagrafica: è iscritto nell’anagrafe della popolazione residente. L’iscrizione crea una presunzione di residenza, ma dopo la riforma del 2024 può essere vinta dimostrando che la sua vita si svolge effettivamente altrove.
• Domicilio: il luogo in cui si sviluppano in via principale le sue relazioni personali e familiari è in Italia. La riforma del 2024 lo ha limitato ai legami personali e familiari, abbandonando il vecchio riferimento agli affari e agli interessi economici.
• Residenza abituale: la sua dimora stabile e abituale ai sensi del codice civile è in Italia.
• Presenza fisica: è semplicemente presente in Italia per la maggior parte dell’anno, a prescindere da casa, domicilio o legami familiari.

Soddisfare un solo criterio la rende residente fiscale in Italia per l’anno, tassato sul reddito mondiale. Se non ne soddisfa nessuno dei quattro è non residente, tassato di norma solo sui redditi di fonte italiana.

Separatamente, i cittadini italiani che si cancellano dall’anagrafe e si trasferiscono in un Paese a fiscalità privilegiata della lista nera italiana si presumono residenti, anche se non soddisfano nessuno dei quattro criteri, salvo prova contraria di un’effettiva non residenza.

1. I criteri si misurano sulla maggior parte del periodo d’imposta: almeno 183 giorni in un anno ordinario, oppure 184 giorni in un anno bisestile.
2. Qualsiasi parte del giorno conta come un giorno intero di presenza, compresi i giorni di arrivo e di partenza.
3. I giorni non devono essere consecutivi: il totale si somma semplicemente nell’anno solare.

Conservi i documenti di viaggio per il conteggio dei giorni, più le prove di dove si trovano effettivamente casa, famiglia e vita personale se fa valere, o intende vincere, il criterio del domicilio o dell’iscrizione anagrafica.

Il regime degli impatriati è un incentivo separato per i lavoratori con i requisiti che si trasferiscono in Italia, distinto dalla flat tax per i neoresidenti con grandi patrimoni: i due non si possono cumulare.

• Che cosa significa: metà del reddito di lavoro dipendente o autonomo di fonte italiana che rientra nel regime è esclusa da IRPEF e addizionali regionale e comunale, quota che sale al 60% se ha un figlio minorenne.
• Chi può chiederlo: lavoratori dipendenti e autonomi con elevata qualificazione o specializzazione che non sono stati residenti fiscali in Italia per almeno 3 periodi d’imposta prima del trasferimento, di più se rientrano presso lo stesso datore di lavoro o lo stesso gruppo. Anche l’attività deve essere svolta in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta, non basta lo status di residente.
• Che cosa dà: l’esenzione dura 5 periodi d’imposta, entro un tetto di reddito annuo stabilito, e non si può cumulare con la flat tax per i neoresidenti con grandi patrimoni.
• Che cosa serve per mantenerlo: deve restare residente fiscale in Italia per almeno 4 di quei 5 anni. Andarsene prima comporta il recupero integrale dell’imposta risparmiata, più gli interessi, e un’attesa di 10 anni prima di poterlo richiedere di nuovo.

• Trasferirsi in un Paese a fiscalità privilegiata della lista nera non recide automaticamente i legami. Un cittadino italiano che si cancella dall’anagrafe e si trasferisce in un Paese dell’elenco italiano delle giurisdizioni a fiscalità privilegiata si presume residente, e per vincere la presunzione deve provare un’effettiva non residenza.
• L’iscrizione anagrafica è una presunzione relativa, non una trappola automatica. Dopo la riforma del 2024, essere iscritti nell’anagrafe della popolazione residente non rende più residenti in modo irreversibile: la presunzione si vince provando che la vita si svolge effettivamente altrove.
• Un’imposta annua forfettaria può proteggere i redditi esteri dei neoresidenti con grandi patrimoni. Copre i redditi di fonte estera per un massimo di 15 anni, ma richiede circa un decennio di non residenza precedente.

Sbagliare lo status di residenza e omettere redditi esteri che andavano dichiarati comporta una sanzione dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta, aumentata di un terzo perché si tratta di redditi prodotti all’estero, oppure del 120% fisso se la dichiarazione non è mai stata presentata. In situazioni come questa è vivamente consigliato rivolgersi a un consulente fiscale.

Stabilirsi con ampio margine

Si trasferisce a Roma a gennaio, prende in affitto un appartamento e trascorre 240 giorni in Italia nel corso dell’anno. Supera facilmente il criterio della presenza fisica, e anche la sua residenza abituale è in Italia, quindi è residente fiscale in Italia in ogni caso.

Poca presenza fisica, ma domicilio ancora in Italia

Accetta un lungo incarico all’estero e quest’anno trascorre in Italia solo 60 giorni, ma il coniuge e i figli restano nella casa di famiglia, dove si concentra chiaramente la sua vita personale e familiare. È ben lontano dal criterio della presenza fisica, ma il solo criterio del domicilio la rende comunque residente fiscale in Italia.

Trasferirsi all’estero non basta a far cessare la residenza

Si cancella dall’anagrafe della popolazione residente e si trasferisce in un Paese della lista italiana a fiscalità privilegiata, convinto che così cessi la residenza fiscale italiana. Poiché la destinazione è nella lista nera, la legge italiana presume comunque che lei resti residente, e per vincere la presunzione dovrebbe provare un’effettiva non residenza.

• Agenzia delle Entrate: residenza ai fini fiscali
• Agenzia delle Entrate: circolare n. 20/E, indicazioni sulla residenza fiscale delle persone fisiche