Налоговое резидентство Швейцарии (правила 30 и 90 дней)

Основные параметры
Порог	30 дней
Расчетный период	На визит
Подсчет дней	Любая часть дня
Альтернативный критерий	90 дней, место жительства

В Швейцарии 2 отдельных пути к налоговому резидентству, и подсчет дней — только один из них.

Первый — квалифицированное пребывание. Вы становитесь резидентом, если находитесь в Швейцарии 30 дней или больше, ведя там приносящую доход деятельность, или 90 дней или больше без нее. Приносящую доход деятельность понимают широко: работа по найму, самозанятость и удаленная работа из Швейцарии на иностранного работодателя — все считается, и именно на этом попадается большинство тех, кто думал, что иностранная зарплата держит их вне системы.

Второй — место жительства. Если вы обосновались в Швейцарии с намерением остаться, вы резидент с самого начала, без всякого порога. Это зависит от обстоятельств, а не от подсчета, и относится к каждому, кто действительно туда переезжает.

Какой порог применяется к вам, решает то, чем вы занимались, а не то, как вам платили. Пребывание на 40 дней, включающее хоть какую-то работу, попадает под правило 30 дней, а те же 40 дней чистого отпуска далеки от 90.

• Удаленная работа со швейцарского адреса считается работой в Швейцарии. Иностранный работодатель и зарплата на иностранный счет ничего не меняют, так что месяц работы с ноутбуком из шале может запустить правило 30 дней.
• Пребывание только ради учебы или лечения исключается. Тот, чье место жительства за рубежом и кто находится в Швейцарии только для учебы в учебном заведении или лечения, на этом основании резидентом не считается.
• Кантоны облагают налогом наряду с федерацией. Резидентство определяется на федеральном уровне, но каждый кантон взимает свой подоходный налог по своим ставкам, так что место пребывания в Швейцарии влияет на сумму налога, хотя тест от этого не меняется.
• Поездки на выходные не дают нового отсчета. Поскольку временные перерывы не учитываются, привычка уезжать каждые несколько недель дни накапливает, а не обнуляет.
• Для некоторых новых резидентов есть паушальное налогообложение (lump-sum taxation) — по договоренности с кантоном и исходя из расходов на жизнь, а не фактического дохода. Оно меняет то, как облагается резидент, а не то, выполнены ли тесты резидентства.

Резиденты облагаются с мирового дохода и имущества, а нерезиденты — только со швейцарских доходов и активов, поэтому неверная позиция обычно всплывает как незадекларированные иностранные доходы или активы. За уклонение от налогов по федеральному праву Швейцарии штраф рассчитывается кратно неуплаченной сумме: обычно примерно в размере самого налога, при незначительной вине — вплоть до трети, а в серьезных случаях — до трехкратного размера. Наряду с федеральными применяются и кантональные санкции. В таких ситуациях настоятельно рекомендуем получить консультацию налогового специалиста.

Короткая командировка, которая все равно считается

Вы проводите 5 недель в Цюрихе, работая над проектом клиента, а зарплату все это время платит работодатель у вас на родине. Это 35 дней с приносящей доход деятельностью — больше порога в 30 дней, так что вы становитесь налоговым резидентом Швейцарии, хотя вовсе не собирались переезжать.

Долгий отпуск, который остается вне правила

Вы снимаете жилье в Вербье на зиму и проводите в Швейцарии 80 дней, катаясь на лыжах и больше ничем не занимаясь. Приносящей доход деятельности нет, так что правило 30 дней не применяется, а 80 дней меньше 90 — вы остаетесь нерезидентом.

Короткие поездки, которые ничего не обнуляют

Вы проводите 3 месяца в Женеве, примерно каждые 3 недели уезжая на длинные выходные и считая, что каждое возвращение начинает новое пребывание. Временные перерывы не учитываются, так что дни складываются в одно квалифицированное пребывание, заметно превышающее оба порога.

• ОЭСР — Швейцария: сведения о резидентстве для налоговых целей
• Fedlex — Федеральный закон о прямом федеральном налогообложении (DBG)
• Федеральная налоговая администрация Швейцарии — налогообложение физических лиц