Dois países podem considerá-lo residente fiscal ao mesmo tempo?

Ninguém pede para ter dupla residência. Ela resulta de duas regras aplicadas de forma independente:

• Uma contagem de dias num país, uma casa noutro. Passa 190 dias em Espanha, e o critério dos 183 dias de Espanha diz que é residente. A casa da família continua no Reino Unido e cumpre um vínculo do Statutory Residence Test, por isso o Reino Unido também diz que é residente.
• Períodos de contagem diferentes. Um país usa o ano civil, outro um ano fiscal que começa em abril ou em julho. Uma única mudança pode cair dentro dos dois.
• Uma mudança a meio do ano. Viveu de facto em dois sítios. Sem tratamento de ano dividido (split-year treatment), ambos podem reivindicar o ano inteiro.
• Laços que sobrevivem à mudança. Um imóvel, a família, um negócio ou contas bancárias podem manter cumprido o critério do país antigo muito depois de ter saído.

A contagem de dias é muitas vezes a parte menor do problema. São os critérios que não contam dias (habitação permanente, centro de interesses vitais, residência habitual) que mantêm as pessoas residentes num sítio que julgavam ter deixado.

Quando os dois países têm uma convenção fiscal, esta segue normalmente o artigo 4.º do Modelo da OCDE e aplica estes critérios por ordem, parando no primeiro que dê uma resposta:

1. Habitação permanente. Onde tem uma habitação permanentemente à sua disposição? Se for apenas num país, é esse que decide, e as etapas seguintes nunca chegam a aplicar-se.
2. Centro de interesses vitais. Se tem habitação nos dois, em que país estão os seus laços pessoais e económicos mais estreitos: família, trabalho, negócios, vida social e cívica?
3. Residência habitual. Se o centro de interesses vitais não for claro, ou se não tiver habitação permanente disponível em nenhum dos países, onde vive de facto a maior parte do tempo?
4. Nacionalidade. Se o empate se mantiver, o país de que é nacional.
5. Procedimento amigável. Se nada disto resolver, as duas administrações fiscais decidem entre si.

Daqui resultam duas coisas que as pessoas costumam entender mal. A ordem é vinculativa: não pode saltar para a residência habitual porque a contagem de dias lhe dá mais jeito. E uma regra de desempate não apaga a residência no outro país; reparte o direito de tributar ao abrigo da convenção. As obrigações declarativas podem continuar.

Nem todos os pares de países têm uma, e nem todas as convenções incluem regras de desempate. Quando não existe, ambos os países podem tributar segundo a lei interna, e o alívio vem das regras unilaterais de cada um (um crédito de imposto por dupla tributação internacional ou uma isenção) e não de uma repartição acordada. É uma posição bastante pior, e convém sabê-lo antes de uma mudança e não depois.

• HMRC: International Manual, residência ao abrigo das convenções para evitar a dupla tributação
• HMRC: Statutory Residence Test e tratamento de ano dividido
• Internal Revenue Service: exemplos de estatuto de residência fiscal e anos de estatuto duplo