Due Paesi possono considerarla residente fiscale nello stesso momento?

Nessuno chiede di avere una doppia residenza. Nasce da due regole applicate ciascuna per conto suo:

• Il conteggio dei giorni in un Paese, la casa in un altro. Trascorre 190 giorni in Spagna, quindi il criterio spagnolo dei 183 giorni la considera residente. La casa di famiglia resta nel Regno Unito e lei ha un legame rilevante per lo Statutory Residence Test, quindi anche il Regno Unito la considera residente.
• Periodi di misura diversi. Un Paese ragiona per anno solare, un altro per un anno fiscale che inizia ad aprile o a luglio. Un solo trasferimento può cadere dentro entrambi.
• Un trasferimento a metà anno. Ha davvero vissuto in due posti. Senza un frazionamento dell’anno (split-year treatment), entrambi possono rivendicare l’anno intero.
• Legami che sopravvivono al trasferimento. Un immobile, la famiglia, un’attività o dei conti bancari possono tenere soddisfatto il criterio del vecchio Paese molto tempo dopo la partenza.

Il conteggio dei giorni è spesso la parte minore del problema. Sono i criteri che non contano giorni (abitazione permanente, centro degli interessi vitali, dimora abituale) a tenere le persone residenti in un Paese che credevano di aver lasciato.

Se i due Paesi hanno una convenzione fiscale, di solito questa segue l’articolo 4 del Modello OCSE e applica questi criteri in ordine, fermandosi al primo che dà una risposta:

1. Abitazione permanente. Dove ha un’abitazione permanentemente a sua disposizione? Se è in un solo Paese, decide quello, e i passaggi successivi non si applicano.
2. Centro degli interessi vitali. Se ha un’abitazione in entrambi, quale Paese concentra i suoi legami personali ed economici più stretti: famiglia, lavoro, attività, vita sociale e civica?
3. Dimora abituale. Se il centro degli interessi vitali non è chiaro, oppure se non ha un’abitazione permanente in nessuno dei due Paesi, dove vive davvero per la maggior parte del tempo?
4. Cittadinanza. Se c’è ancora parità, il Paese di cui è cittadino.
5. Procedura amichevole. Se nessuno dei criteri precedenti risolve la questione, le due amministrazioni fiscali la definiscono tra loro.

Ne seguono due cose che spesso si sbagliano. L’ordine è vincolante: non si può saltare alla dimora abituale perché il conteggio dei giorni le è più favorevole. E i criteri di collegamento non cancellano la residenza nell’altro Paese: ripartiscono il potere impositivo secondo la convenzione. Gli obblighi dichiarativi possono restare.

Non tutte le coppie di Paesi ne hanno una, e non tutte le convenzioni contengono criteri di collegamento. Dove non c’è, entrambi i Paesi possono tassare secondo il diritto interno, e l’eventuale sgravio viene dalle regole unilaterali di ciascuno (un credito per le imposte pagate all’estero o un’esenzione) anziché da una ripartizione concordata. È una posizione nettamente peggiore, ed è meglio saperlo prima di trasferirsi che dopo.

• HMRC: International Manual, residenza ai sensi delle convenzioni contro le doppie imposizioni
• HMRC: Statutory Residence Test e split-year treatment
• IRS: esempi di status di residenza fiscale e anni con doppio status