Résidence fiscale au Danemark (règle des 6 mois)

Paramètres clés
Seuil	6 mois consécutifs (~183 jours)
Période de calcul	Séjour continu
Décompte des jours	Toute partie de journée
Critère alternatif	Critère du logement
Conditions supplémentaires	3 mois ou 180 jours avec un logement

Le Danemark mène à l’obligation fiscale illimitée par 2 voies, et la règle des jours est la plus lente :

• Séjour de 6 mois — séjourner au Danemark au moins 6 mois consécutifs. Les courtes absences à l’étranger pour des vacances ou des motifs similaires n’interrompent pas la période, qui court donc selon le temps écoulé plutôt que selon les jours de présence.
• Résidence — acquérir ou louer un logement au Danemark, ou s’en voir fournir un par un employeur, puis séjourner dans le pays pour autre chose que de courtes vacances. Des limites bien plus courtes s’appliquent dès qu’un logement existe, et le moindre travail peut déclencher l’obligation immédiatement.

C’est le volet résidence qui rattrape en réalité la plupart des arrivants. Dès qu’un logement est disponible, la question n’est plus la durée du séjour mais sa raison. Venir travailler, même brièvement, avec un logement disponible peut créer une obligation illimitée bien avant l’écoulement d’une période de 6 mois.

La distinction compte parce que les 2 volets tirent en sens inverse. Sans logement au Danemark, on peut y passer une période conséquente avant que l’obligation naisse. Avec un appartement loué et un travail commencé, on peut être assujetti dès le départ.

Un allègement distinct pour le travail à l’étranger, la section 33A, se confond facilement avec cette règle parce qu’il repose lui aussi sur un décompte de jours. Il ne tranche pourtant pas la résidence — voir « Allègement pour travail à l’étranger » ci-dessous.

La section 33A — en danois, ligningslovens § 33 A — est un allègement qui coexiste avec les critères de résidence et que l’on prend souvent pour l’un d’eux, parce qu’il repose aussi sur un décompte de jours. Il ne décide pas si vous êtes résident fiscal danois. Il suppose que vous l’êtes déjà et réduit l’impôt danois sur le salaire gagné en travaillant à l’étranger.

• Ce qu’il signifie — un allègement pour la personne qui reste pleinement assujettie à l’impôt danois mais perçoit son salaire en travaillant hors du Danemark, des îles Féroé et du Groenland. Il ne vise que ce revenu d’emploi, ni votre statut de résidence ni vos autres revenus.
• Qui peut en bénéficier — le séjour à l’étranger doit durer au moins 6 mois, et vous pouvez passer au plus 42 jours au Danemark sur toute période de 6 mois de ce séjour. Ces 42 jours couvrent les vacances, les congés et le travail au Danemark directement nécessaire à l’emploi à l’étranger. Les jours entamés comptent comme des jours entiers. Depuis une évolution de la jurisprudence en 2023, le séjour doit aussi reposer sur un véritable motif professionnel, et non être accessoire à une vie à l’étranger.
• Ce qu’il apporte — un allègement total ou de moitié sur le salaire étranger. Le choix dépend de l’existence d’une convention de non-double imposition entre le Danemark et le pays où vous avez travaillé, et du fait qu’elle laisse ou non au Danemark un droit d’imposer. Si vous remplissez à la fois les conditions de cet allègement et d’une convention, vous pouvez retenir la solution la plus favorable.

Dépasser les 42 jours vous fait perdre l’allègement pour tout le séjour, pas seulement pour l’excédent. Il ne peut pas non plus se cumuler avec le régime forfaitaire des expatriés — les revenus imposés selon ce régime sont entièrement exclus de cet allègement.

• Un logement change complètement les chiffres. Avec un logement disponible, les limites tombent à environ 3 mois consécutifs ou 180 jours sur 12 mois, et le moindre travail déclenche l’obligation quel que soit le décompte.
• Un logement fourni par l’employeur compte. Un logement que vous n’avez ni loué ni acheté vous-même remplit tout de même le volet résidence s’il est mis à votre disposition.
• Les voyages de vacances ne relancent pas le compteur. Les courtes absences n’étant pas prises en compte, entrecouper un long séjour de vacances à l’étranger ne remet pas la période de 6 mois à zéro.
• Une présence plus courte peut quand même être imposée, mais pas intégralement. Les revenus de source danoise restent imposables au titre de l’obligation limitée, même si aucune voie vers l’obligation illimitée n’est remplie.
• Un régime forfaitaire existe pour les salariés expatriés éligibles, pour une durée limitée. Comme la section 33A, il modifie la façon dont les revenus sont imposés, pas le fait que les critères de résidence soient remplis ou non.

L’obligation illimitée porte sur les revenus mondiaux, l’obligation limitée seulement sur les revenus de source danoise : une position mal évaluée se traduit donc le plus souvent par des revenus étrangers non déclarés — typiquement chez quelqu’un qui a pris un logement au Danemark en croyant qu’un délai de 6 mois courait encore. L’administration fiscale danoise applique sur l’impôt impayé des intérêts qui courent chaque mois depuis l’échéance initiale, et une déclaration minorant l’impôt dû peut entraîner une pénalité distincte, plus lourde si l’omission est jugée délibérée. Dans ce type de situation, il est vivement recommandé de consulter un fiscaliste.

Un séjour qui dépasse six mois

Vous prenez une mission de 9 mois à Aarhus, logez à l’hôtel et rentrez chez vous 2 semaines à Noël. L’absence de vacances n’interrompt pas la période : vous dépassez 6 mois consécutifs et devenez pleinement assujetti.

Un appartement qui avance l’échéance

Vous louez un appartement à Copenhague en février et commencez à travailler aussitôt. Le logement associé à un motif professionnel signifie que l’obligation illimitée peut s’appliquer très tôt, sans attendre l’écoulement d’une période de 6 mois.

Un court séjour sans point d’attache

Vous passez 4 mois au Danemark pour un contrat, dans un logement de services réservé à la semaine, puis partez définitivement. Le séjour n’atteint pas 6 mois et aucun logement n’a été acquis : l’obligation illimitée ne se déclenche pas.

• Skattestyrelsen — Assujettissement à l’impôt
• Skattestyrelsen — Administration fiscale danoise
• Skattestyrelsen — Questions fiscales transfrontalières