Налоговое резидентство Дании (правило 6 месяцев)

Основные параметры
Порог	6 месяцев подряд (~183 дня)
Расчетный период	Непрерывное пребывание
Подсчет дней	Любая часть дня
Альтернативный критерий	Тест проживания
Дополнительные условия	3 месяца или 180 дней при наличии жилья

Полная налоговая обязанность в Дании возникает двумя путями, и правило дней — более медленный из них:

• Пребывание 6 месяцев — нахождение в Дании не меньше 6 месяцев подряд. Короткие поездки за границу в отпуск и с похожими целями период не прерывают, так что он измеряется прошедшим временем, а не днями присутствия.
• Проживание — вы покупаете или снимаете жилье в Дании либо его предоставляет работодатель, и затем находитесь в стране не только ради коротких отпусков. При наличии жилья лимиты гораздо короче, а любая работа может сразу создать налоговую обязанность.

Большинство приезжающих попадают именно под критерий проживания. Как только появляется жилье, вопрос смещается с того, как долго вы были в стране, на то, зачем вы там были. Приезд на работу, пусть и ненадолго, при доступном жилье может создать полную обязанность задолго до того, как пройдут 6 месяцев.

Различие важно, потому что эти два критерия тянут в противоположные стороны. Тот, у кого нет жилья в Дании, может провести в стране довольно долгое время, прежде чем возникнет обязанность. Тот, кто снял квартиру и начал работать, может стать налогообязанным с самого начала.

Отдельную льготу для работающих за рубежом, известную как § 33A, легко спутать с этим правилом, потому что она тоже зависит от подсчета дней. Резидентство она вообще не определяет — см. раздел «Льгота при работе за рубежом» ниже.

§ 33A — по-датски ligningslovens § 33 A — это льгота, которая действует параллельно с тестами резидентства и которую регулярно принимают за один из них, потому что она тоже зависит от подсчета дней. Она не решает, являетесь ли вы налоговым резидентом Дании. Она предполагает, что вы уже резидент, и снижает датский налог на зарплату, заработанную за рубежом.

• Что это такое — льгота для того, кто остается полностью налогообязанным в Дании, но зарабатывает зарплату, работая за пределами Дании, Фарерских островов и Гренландии. Она касается только этого дохода от работы, а не статуса резидентства и не других доходов.
• Кто может ее получить — пребывание за рубежом должно длиться не меньше 6 месяцев, а в Дании за любые 6 месяцев этого периода можно провести не больше 42 дней. В эти 42 дня входят отпуск, выходные и работа в Дании, непосредственно необходимая для зарубежной работы. Неполные дни считаются полными. С 2023 г., после изменения судебной практики, у пребывания должна быть и реальная рабочая причина, а не просто жизнь за границей.
• Что она дает — полное или половинное освобождение иностранной зарплаты. Какое именно, зависит от того, есть ли у Дании соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, где вы работали, и оставляет ли оно Дании право облагать этот доход. Если вы подходите и под льготу, и под соглашение, можно выбрать то, что выгоднее.

Превышение 42 дней лишает льготы за все пребывание, а не только за лишние дни. Совмещать ее с режимом фиксированной ставки для иностранных специалистов нельзя: доход, облагаемый по этому режиму, вообще не подпадает под льготу.

• Жилье полностью меняет цифры. При доступном жилье лимиты снижаются примерно до 3 месяцев подряд или 180 дней за любые 12, а любая работа создает обязанность независимо от подсчета.
• Жилье от работодателя считается. Жилье, которое вы не снимали и не покупали сами, все равно выполняет критерий проживания, если оно вам предоставлено.
• Отпуск за границей не перезапускает отсчет. Поскольку короткие отлучки не учитываются, разбивка долгого пребывания поездками в отпуск ничего не обнуляет в шестимесячном периоде.
• Более короткое присутствие все равно облагается, но не полностью. Доход из датских источников облагается в рамках ограниченной налоговой обязанности, даже если ни один путь к полной обязанности не выполнен.
• Для подходящих работников есть режим фиксированной ставки для иностранных специалистов на ограниченный срок. Как и § 33A, он меняет то, как облагается доход, а не то, выполнены ли тесты резидентства.

Полная налоговая обязанность распространяется на мировой доход, а ограниченная — только на доход из датских источников, поэтому ошибка обычно всплывает как незадекларированный иностранный заработок — чаще всего у того, кто обзавелся жильем в Дании и считал, что шестимесячный отсчет еще идет. Налоговое агентство Дании начисляет ежемесячные проценты на неуплаченный налог с исходного срока уплаты, а за декларацию, занижающую обязательства, может быть отдельный штраф — выше, если упущение сочтут умышленным. В таких ситуациях настоятельно рекомендуем получить консультацию налогового специалиста.

Пребывание больше шести месяцев

Вы берете 9-месячный проект в Орхусе, живете в отелях и на 2 недели улетаете домой на Рождество. Отпускная отлучка период не прерывает, так что вы проходите 6 месяцев подряд и становитесь полностью налогообязанным.

Квартира, которая приближает дату

Вы снимаете квартиру в Копенгагене в феврале и сразу начинаете работать. Жилье вместе с рабочей целью означает, что полная обязанность может возникнуть рано, а не после шести месяцев.

Короткое пребывание без базы

Вы проводите в Дании 4 месяца по контракту, живете в апартаментах с понедельной оплатой и потом уезжаете насовсем. Пребывание короче 6 месяцев, жилья вы не заводили, так что полная обязанность не возникает.

• Skattestyrelsen — налоговая обязанность
• Skattestyrelsen — Налоговое агентство Дании
• Skattestyrelsen — трансграничные налоговые вопросы