Peut-on n’être résident fiscal nulle part ?

L’idée est séduisante : répartir l’année entre quatre pays, ne franchir aucun seuil, ne rien devoir nulle part. Elle échoue parce que le décompte des jours est le critère le plus facile à remplir, pas le seul.

Presque tous les pays de ce guide ont au moins une voie qui ne demande aucun jour :

• L’Espagne — le centre principal de vos intérêts économiques, ou une présomption lorsque votre conjoint et vos enfants mineurs y vivent.
• La France — votre foyer, votre activité professionnelle principale ou le centre de vos intérêts économiques.
• L’Allemagne — un logement que vous conservez et pouvez utiliser.
• Le Royaume-Uni — le test des attaches suffisantes, où le nombre de jours autorisés baisse à mesure que vos attaches augmentent.

Quelqu’un qui reste réellement sous chaque seuil de jours mais qui conserve un appartement, une famille ou une entreprise quelque part est en général résident de ce pays, quoi qu’en dise le calendrier.

Le second écueil est plus subtil. La plupart des systèmes ne vous libèrent pas parce que vous avez cessé de venir. Ils vous libèrent lorsque vous êtes manifestement devenu résident ailleurs, ou que vous avez réellement rompu ce qui vous rattachait à eux.

C’est pourquoi « je suis parti en mars » est une affirmation et non un fait, et pourquoi le pays quitté voudra souvent voir celui où vous êtes arrivé — en général sous la forme d’un certificat de résidence fiscale. Le problème de la stratégie « nulle part », c’est qu’elle ne produit aucun certificat, puisqu’aucun pays ne vous revendique.

Deux conséquences s’ensuivent, et toutes deux se font sentir en pratique : les banques et les courtiers demandent une résidence fiscale et un numéro d’identification fiscale au titre des règles de déclaration, et les avantages d’une convention sont inaccessibles à qui n’est résident nulle part, puisqu’une convention répartit l’imposition entre deux résidences.

Ce n’est pas un mythe, seulement bien plus étroit que ce qu’on en dit :

• Certains pays n’ont aucun impôt sur le revenu des personnes physiques : y être résident n’est donc pas le problème que l’on cherche à éviter.
• Quelqu’un qui n’a ni foyer, ni base familiale, ni centre économique nulle part et qui se déplace sans cesse peut échapper à tous les critères — mais c’est la description d’une vie, pas un montage fiscal, et elle ne tient plus dès qu’un bail ou des statuts de société sont signés.
• L’imposition fondée sur la nationalité ignore tout cela. Les citoyens américains et les titulaires d’une green card restent résidents fiscaux des États-Unis où qu’ils vivent : pour eux, la question ne se pose pas.

L’échange automatique d’informations sur les comptes financiers, les registres d’entrée et de sortie qui remplacent les tampons et le durcissement des critères de résidence dans plusieurs pays vont tous dans le même sens depuis quelques années. Une position qui reposait sur l’impossibilité de reconstituer votre année est plus fragile qu’avant.

La version honnête de la stratégie n’est donc pas « résident nulle part », mais « résident quelque part, délibérément, et capable de le prouver » : un relevé jour par jour, des attaches cohérentes avec lui, et un échange avec un conseil dans les deux pays avant le départ plutôt qu’après.

• HMRC — RDR3 : Statutory Residence Test
• HMRC — International Manual : la résidence au sens des conventions de double imposition
• IRS — Introduction à la résidence au sens du droit fiscal américain