Résidence fiscale en Afrique du Sud (critère de présence physique de 91 jours)

Paramètres clés
Seuil	91 jours
Période de calcul	Année fiscale en cours + 5 précédentes
Décompte des jours	Toute partie de journée, transit exclu
Critère alternatif	Résidence habituelle
Conditions supplémentaires	915 jours sur les 5 années précédentes

Cette règle concerne toute personne qui vit en Afrique du Sud ou y passe de longues périodes, quelle que soit sa nationalité. Vous êtes résident fiscal sud-africain si l’une de ces conditions s’applique :

• Résidence habituelle — l’Afrique du Sud est votre véritable foyer, le lieu où vous reviendriez naturellement après une période d’absence. Il n’y a pas de décompte de jours, et le temps passé à l’étranger n’y met pas fin tant que vous comptez revenir.
• Critère de présence physique — vous n’êtes pas résident habituel, mais vous passez plus de 91 jours en Afrique du Sud au cours de l’année fiscale, plus de 91 jours au cours de chacune des 5 années fiscales précédentes, et plus de 915 jours au total sur ces 5 années.

Les trois volets du critère de présence physique doivent être remplis ensemble. C’est donc un critère de présence durable sur six ans plutôt que d’un seul long séjour, et personne ne peut le remplir avant sa sixième année de visites régulières.

La résidence par présence physique prend fin après une absence suffisamment longue, avec effet rétroactif au jour du départ. La résidence habituelle n’a pas de règle de ce type : elle se poursuit jusqu’à ce que l’Afrique du Sud cesse d’être le lieu où vous reviendriez.

Les résidents sont imposés sur leurs revenus mondiaux. Les non-résidents ne le sont que sur leurs revenus de source sud-africaine.

• La résidence habituelle ignore totalement le décompte des jours. Une personne dont le véritable foyer est en Afrique du Sud reste résidente pendant une longue affectation à l’étranger, aussi peu de jours qu’elle passe dans le pays.
• Une convention peut désactiver la résidence. Une personne considérée comme résidente exclusive d’un autre pays au titre d’une convention de non-double imposition n’est pas résidente sud-africaine, même si les critères internes sont remplis.
• Le départ déclenche une imposition de sortie. En cessant d’être résident, vous êtes réputé avoir cédé vos actifs mondiaux, hors biens immobiliers sud-africains, à leur valeur de marché la veille, ce qui peut générer un impôt sur les plus-values.
• L’absence de 330 jours s’étend toujours sur deux années fiscales. Il vous fallait plus de 91 jours l’année où vous étiez résident : une absence continue de cette durée ne peut pas tenir dans une seule année fiscale.
• Travailler à l’étranger en tant que résident ouvre droit à un allègement propre. Un montant plafonné de revenus d’emploi étrangers est exonéré si vous êtes hors d’Afrique du Sud plus de 183 jours entiers sur toute période de 12 mois, dont plus de 60 jours entiers consécutifs.

Les résidents sont imposés sur leurs revenus mondiaux : une erreur se traduit donc le plus souvent par des revenus étrangers absents de la déclaration, ou par un impôt sur les plus-values au titre d’une cession réputée d’actifs jamais déclarée au départ. Le South African Revenue Service (SARS) applique une pénalité pour minoration sur l’insuffisance d’impôt, de 10 % pour une minoration substantielle jusqu’à 150 % en cas de fraude intentionnelle, et facture des intérêts sur l’impôt payé en retard. Dans ce type de situation, il est vivement recommandé de consulter un fiscaliste.

Une résidence qui arrive la sixième année

Vous vous installez au Cap et passez 150, 180, 200, 190 et 210 jours en Afrique du Sud au cours de vos 5 premières années fiscales, soit 930 au total. Chaque année dépasse 91 et le total dépasse 915 : dès que vous dépassez 91 jours la sixième année, vous êtes résident à partir du 1er mars de cette année.

Une année trop maigre rompt la chaîne

Votre schéma est le même, sauf qu’une des 5 années ne compte que 80 jours. Le total peut encore dépasser 915, mais cette année reste sous 91 : le critère de présence physique n’est pas rempli.

Une longue absence qui y met fin

Vous êtes résident au titre du critère de présence physique et partez le 1er juin, en restant à l’étranger sans interruption pendant 340 jours entiers. Vous dépassez 330 : vous cessez d’être résident à compter du 1er juin, jour de votre départ.

• South African Revenue Service — Interpretation Note 4, critère de présence physique
• South African Revenue Service — Interpretation Note 3, résidence habituelle
• South African Revenue Service — Cesser d’être résident fiscal sud-africain
• South African Revenue Service — Exonération des revenus d’emploi étrangers
• South African Revenue Service — Guide des pénalités pour minoration