Налоговое резидентство ЮАР (тест физического присутствия 91 дня)

Основные параметры
Порог	91 день
Расчетный период	Текущий + 5 предыдущих налоговых лет
Подсчет дней	Любая часть дня, кроме транзита
Альтернативный критерий	Обычное проживание
Дополнительные условия	915 дней за предыдущие 5 лет

Правило касается всех, кто живет в ЮАР или проводит там долгое время, независимо от гражданства. Вы налоговый резидент ЮАР, если выполняется любое из условий:

• Обычное проживание (ordinarily resident) — ЮАР ваш настоящий дом, место, куда вы естественным образом возвращаетесь после отсутствия. Подсчета дней нет, и время за рубежом его не прекращает, пока вы намерены вернуться.
• Тест физического присутствия — вы не проживаете обычно в ЮАР, но проводите там больше 91 дня в налоговом году, больше 91 дня в каждом из 5 предыдущих налоговых лет и больше 915 дней в сумме за эти 5 лет.

Все три части теста физического присутствия должны выполняться одновременно. Поэтому это тест устойчивого присутствия на протяжении шести лет, а не одного долгого пребывания, и выполнить его раньше шестого года регулярных визитов невозможно.

Резидентство по физическому присутствию прекращается после достаточно долгого отсутствия, задним числом — с дня отъезда. У обычного проживания такого правила нет: оно длится, пока ЮАР не перестанет быть местом, куда вы возвращаетесь.

Резиденты облагаются с мирового дохода. Нерезиденты — только с доходов из источников в ЮАР.

• Обычное проживание полностью игнорирует подсчет дней. Тот, чей настоящий дом — ЮАР, остается резидентом во время долгой командировки за рубеж, сколько бы мало дней он ни проводил в стране.
• Налоговое соглашение может отключить резидентство. Тот, кого по соглашению об избежании двойного налогообложения считают резидентом исключительно другой страны, не является резидентом ЮАР, даже если внутренние тесты выполнены.
• Отъезд влечет налог на выезд. При прекращении резидентства считается, что накануне вы продали все свои активы по всему миру, кроме недвижимости в ЮАР, по рыночной стоимости, и это может создать налог на прирост капитала.
• 330 дней отсутствия всегда захватывают два налоговых года. В году резидентства нужно было больше 91 дня, так что непрерывное отсутствие такой длины не может уложиться в один налоговый год.
• Для резидентов, работающих за рубежом, есть своя льгота. Ограниченная сумма иностранного дохода от работы освобождается, если вы находитесь за пределами ЮАР больше 183 полных дней за любые 12 месяцев, включая больше 60 полных дней подряд.

Резиденты облагаются с мирового дохода, так что ошибка обычно всплывает как иностранный доход, не указанный в декларации, или как налог на прирост капитала при условной продаже активов, не задекларированный при отъезде. Налоговая служба ЮАР (SARS) начисляет штраф за занижение на недоплаченный налог — от 10% при существенном занижении до 150% при умышленном уклонении — и проценты за просрочку уплаты. В таких ситуациях настоятельно рекомендуем получить консультацию налогового специалиста.

Резидентство, которое наступает на шестой год

Вы переезжаете в Кейптаун и за первые 5 налоговых лет проводите в ЮАР 150, 180, 200, 190 и 210 дней — всего 930. Каждый год больше 91, сумма больше 915, так что, как только в шестом году вы пройдете 91 день, вы станете резидентом с 1 марта этого года.

Один слабый год разрывает цепочку

График тот же, но в одном из 5 лет всего 80 дней. Сумма все еще может быть больше 915, но этот год не дотягивает до 91, так что тест физического присутствия не выполнен.

Долгое отсутствие, которое все прекращает

Вы резидент по тесту физического присутствия, уезжаете 1 июня и непрерывно находитесь за рубежом 340 полных дней. Это больше 330, так что вы перестаете быть резидентом с 1 июня, дня отъезда.

• Налоговая служба ЮАР — Interpretation Note 4, тест физического присутствия
• Налоговая служба ЮАР — Interpretation Note 3, обычное проживание
• Налоговая служба ЮАР — прекращение налогового резидентства ЮАР
• Налоговая служба ЮАР — освобождение иностранного дохода от работы
• Налоговая служба ЮАР — руководство по штрафам за занижение