Residenza fiscale negli Stati Uniti (Substantial Presence Test)

Dati principali
Soglia	31 giorni nell’anno in corso, 183 giorni ponderati
Periodo	Anno solare più i 2 anni precedenti
Conteggio	Qualsiasi parte del giorno
Altri requisiti	Persone esenti, eccezione del legame più stretto

È residente negli Stati Uniti ai fini fiscali in base all’SPT se raggiunge sia la soglia minima di 31 giorni nell’anno in corso sia un totale ponderato di 183 giorni sull’anno in corso e sui due precedenti. Entrambe le condizioni devono valere nello stesso anno: un totale ponderato alto dovuto agli anni passati non serve se ora trascorre troppo pochi giorni negli Stati Uniti.

Poiché gli anni precedenti contano solo per una frazione, chi visita il Paese per un numero simile di giorni ogni anno può accumulare gradualmente abbastanza giorni da diventare residente, senza mai trascorrere 183 giorni in un singolo anno.

• Persone esenti (exempt individuals): i titolari di alcuni visti non contano affatto i giorni negli Stati Uniti ai fini dell’SPT finché sono esenti. Gli studenti con visto F, J, M o Q hanno un massimo di 5 anni solari nell’arco della vita; insegnanti e tirocinanti con visto J o Q sono esenti solo se non sono già stati esenti come insegnanti, tirocinanti o studenti per una parte di 2 dei 6 anni solari precedenti.
• Eccezione del legame più stretto (closer connection exception): anche se soddisfa l’SPT, può essere trattato come non residente se nell’anno è stato presente meno di 183 giorni, ha mantenuto per tutto l’anno una tax home (sede principale di lavoro) in un solo Paese estero, aveva con quel Paese un legame più stretto che con gli Stati Uniti e non stava cercando di ottenere una green card. Si fa valere con il Form 8840.

Soddisfare l’SPT la rende di norma straniero residente (resident alien) per l’intero anno solare, anche se una scelta per il primo anno può cambiare il trattamento di una parte dell’anno di arrivo.

1. Servono almeno 31 giorni nell’anno in corso e 183 giorni ponderati sull’anno in corso e sui due precedenti: tutti i giorni di quest’anno, più 1/3 dei giorni dell’anno precedente, più 1/6 dei giorni dell’anno prima ancora.
2. Un giorno conta se è presente negli Stati Uniti in qualsiasi momento di quel giorno, anche per un andata e ritorno in giornata.
3. Due gruppi di giorni sono esclusi. I giorni da persona esente, o i giorni in cui non ha potuto partire per un problema di salute, sono esclusi solo se presenta il Form 8843 per quell’anno: se manca il modulo, contano. I giorni di pendolarismo regolare dal Canada o dal Messico e i giorni di breve transito sono esclusi senza alcuna dichiarazione.

Tenga un registro di viaggio giorno per giorno (carte d’imbarco, timbri d’ingresso e d’uscita) a sostegno del calcolo ponderato, più la documentazione del Form 8843 o 8840 se fa valere un’esenzione o l’eccezione del legame più stretto.

• Il criterio della green card funziona in modo indipendente. Avere una green card la rende residente negli Stati Uniti ai fini fiscali a prescindere dai giorni di presenza: l’SPT conta solo se non ne ha una.
• L’eccezione del legame più stretto non può salvare chi chiede la green card. Fare passi verso la residenza permanente, anche informali, le impedisce di farla valere per quell’anno.
• Non presentare il Form 8843 costa caro. I giorni che sarebbero esclusi come persona esente o per motivi di salute contano comunque se il modulo non viene presentato per quell’anno, il che può portare senza che ce ne si accorga oltre la soglia dei 183 giorni ponderati.
• Una scelta per il primo anno può dividere l’anno di arrivo. Se non soddisfa l’SPT nell’anno di arrivo ma lo soddisferà l’anno successivo, può essere possibile scegliere il trattamento da residente per una parte dell’anno in corso invece di aspettare.
• I totali ponderati si azzerano ogni anno, non su base mobile: il criterio si ricalcola da capo ogni anno solare con la propria finestra dei due anni precedenti.

Sbagliare lo status di residenza espone a una sanzione per inesattezza del 20% dell’imposta non versata, o del 75% se l’IRS (Internal Revenue Service), l’amministrazione fiscale statunitense, la considera frode. Gli errori di residenza emergono di solito tramite conti esteri non dichiarati, e la mancata dichiarazione intenzionale comporta una sanzione del 50% del saldo del conto per ogni anno interessato. In situazioni come questa è vivamente consigliato rivolgersi a un consulente fiscale.

Un lavoratore da remoto senza uno schema fisso

Quest’anno trascorre 200 giorni negli Stati Uniti, dopo 40 l’anno scorso e 30 quello prima. Il suo totale ponderato è 200 + (40 ÷ 3) + (30 ÷ 6) = 218 giorni: oltre la soglia dei 183, e supera anche la soglia minima dei 31 giorni, quindi quest’anno è residente negli Stati Uniti ai fini fiscali.

Un visitatore annuale costante

Visita gli Stati Uniti per 120 giorni l’anno, ogni anno, senza status di persona esente. Al terzo anno il suo totale ponderato è 120 + (120 ÷ 3) + (120 ÷ 6) = 180 giorni: appena sotto la soglia, quindi quell’anno resta non residente, ma lo stesso schema l’anno successivo la porterebbe oltre i 183.

Un viaggiatore frequente sotto la soglia dei 31 giorni

Ha trascorso 330 giorni negli Stati Uniti l’anno scorso e 330 quello prima, poi quest’anno ha ridotto drasticamente a soli 20 giorni. Il suo totale ponderato è 20 + (330 ÷ 3) + (330 ÷ 6) = 185, ben oltre 183. Non conta comunque: non raggiunge mai la soglia minima dei 31 giorni nell’anno in corso, quindi quest’anno è non residente per quanto alto sia il totale ponderato.

• IRS: Substantial Presence Test
• IRS: introduzione alla residenza secondo la legge fiscale statunitense
• IRS: condizioni per un legame più stretto con un Paese estero
• IRS: persone esenti, insegnanti e tirocinanti