Правило 183 дней для налогового резидентства

Это правило для тех, кто делит год между разными странами. От налогового резидентства зависит, какая страна облагает вас налогом. Если вы резидент, большинство стран облагают мировой доход, а не только то, что вы заработали у них.

Считать дни страны могут по-разному:

• Календарный год — Испания, Италия и Франция считают с 1 января по 31 декабря.
• Налоговый год — Великобритания считает с 6 апреля по 5 апреля, Австралия — с 1 июля по 30 июня, Индия — с 1 апреля по 31 марта.
• Скользящие 12 месяцев — Норвегия, Португалия и Бразилия смотрят на любые 12 месяцев подряд, так что пребывание может захватывать два календарных года.

Некоторые системы обходятся без простого годового порога в 183 дня. Американский тест существенного присутствия смешивает три года — полностью, с коэффициентом 1/3 и 1/6. Германия смотрит на жилье и на шесть месяцев подряд.

Порог не всегда равен 183 дням. Он зависит от страны, региона и дополнительных условий — жилья, семьи или того, сколько вы уже прожили в стране. Свои правила есть и у регионов: штаты США действуют поверх федерального теста. Нью-Йорк использует 183 дня плюс жилье в штате, а Калифорния предполагает резидентство примерно после 9 месяцев. Правила для каждой страны и штата США см. в разделе о налоговом резидентстве.

Дни часто лишь одно из оснований. Жилье, семья или основное место работы могут сделать вас резидентом без всякого подсчета дней. На вас могут претендовать сразу две страны, и тогда налоговое соглашение решает, чья претензия сильнее.

Некоторым нужно обратное: резидентство, которое стоит сохранить или получить. Причиной может быть сертификат налогового резидентства, доступ к налоговому соглашению или режим с низкими налогами либо территориальным налогообложением. Подсчет дней и здесь важен: часто нужен минимальный срок пребывания, а не предел, и нельзя в том же году стать резидентом где-то еще. На Кипре есть правило 60 дней для приезжающих, в ОАЭ — основания по 90 и 183 дням.

• Меньше 183 дней — еще не гарантия безопасности. Жилье, семья или центр экономических интересов могут сделать вас резидентом без всякого подсчета дней.
• Скользящий период может поймать то, что пропускают два календарных года. Дни в ноябре–декабре плюс январе–мае могут превысить 183 за 12 месяцев, хотя в каждом календарном году их меньше.
• Визовые дни и налоговые дни считаются по разным часам. Безвизовый лимит, шенгенское правило 90/180 и порог налогового резидентства могут одновременно действовать для одной поездки — с разными периодами и разными правилами подсчета.

Если вы считаете себя нерезидентом, а страна считает вас резидентом, обычно это налог на мировой доход за этот год, а не только на местный заработок, плюс пропущенная декларация в стране, где вы на самом деле живете. На вас могут претендовать две страны сразу, и каждая, как правило, начисляет штраф в процентах от неуплаченного налога — в зависимости от того, признана ошибка неосторожной или умышленной. А если не набрать минимальный срок, можно лишиться сертификата налогового резидентства или специального режима, на который вы рассчитывали. В таких ситуациях настоятельно рекомендуем получить консультацию налогового специалиста.

Два пребывания в одном календарном году

Вы проводите в Испании 90 дней с января по апрель, уезжаете на лето и возвращаетесь на 110 дней с сентября по декабрь. За календарный год набирается 200 дней, так что за этот год вы проходите испанский тест присутствия — больше 183 дней.

Скользящий период на стыке двух лет

Вы проводите в ОАЭ ноябрь и декабрь (61 день), а затем январь–май следующего года (151 день). Ни в одном календарном году нет 183 дней, но за 12 месяцев с 1 ноября набирается 212 дней, так что скользящее основание по 183 дням все равно может сработать.

Дней меньше порога, но связи остались

В этом году вы провели в Испании всего 120 дней, а остальное время работали за границей. Супруг и дети все это время живут в доме в Мадриде. До теста 183 дней вы не дотягиваете, но испанская семейная презумпция все равно может сделать вас резидентом.

Резидентство как цель

Вы проводите в ОАЭ 95 дней, держите там жилье и выполняете дополнительные условия для основания по 90 дням. Вам нужно получить налоговое резидентство ОАЭ ради сертификата, а не остаться ниже порога. Тот же подсчет дней, который для других — потолок, для вас — минимум.

• IRS — тест существенного присутствия
• HMRC — RDR3, руководство по тесту законного резидентства
• Agencia Tributaria — постоянное проживание на территории Испании
• Australian Taxation Office — резидентство: тест 183 дней
• Canada Revenue Agency — условные резиденты Канады
• Федеральная налоговая служба ОАЭ — руководство по налоговому резидентству и сертификату налогового резидентства